User login

Существенность и риск в аудите

Существенность и риск в аудите

Понятие существенности в аудите

Концепция существенности существует как в бухгалтерском учете, так и в аудите. Существенность, или иногда говорят “материальность” (буквальный перевод английского термина materiality), является одним из основных понятий аудита. Существенными в аудите признаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Аудитор обязан принимать во внимание две стороны существенности в аудите: качественную и количественную. С качественной точки зрения аудитор должен использовать свое профессиональное суждение для того, чтобы определить, носят или не носят существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения порядка совершенных экономическим субъектом финансовых и хозяйственных операций от требований нормативных актов, действующих в Российской Федерации. С количественной точки зрения аудитор должен оценить, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения (с учетом прогнозируемой величины неотмеченных отклонений) количественный критерий - уровень существенности.

Для определения уровня существенности при планировании и проведении аудита аудитор должен основываться на собственных стандартах, если нормативные акты, регулирующие аудиторскую деятельность в Российской Федерации, не устанавливают более жесткие требования. Установить четкие и однозначные критерии существенности совсем непросто. Для того, чтобы адекватно интерпретировать смысл информации, полученной в ходе аудита, аудитор должен продумать вопрос о том, какие именно документы следует получить и насколько они необходимы для пополнения его знаний о деятельности проверяемого экономического субъекта. Аудитор документирует и систематизирует знания о деятельности экономического субъекта в виде постоянных файлов:

  • история развития экономического субъекта;
  • перечень осуществляемых видов деятельности;
  • положения учетной политики и ее последовательные изменения;
  • другая информация, имеющая значение не только для последующего аудита проверяемого в настоящий момент экономического субъекта, но и для будущих аудиторских проверок.

Основными методами получения знаний о деятельности экономического субъекта являются:

  • изучение общеэкономических условий деятельности проверяемого экономического субъекта (например, национальная экономическая политика, система налогообложения и таможенного контроля, установление лимитов и квот);

  • анализ региональных особенностей, влияющих на деятельность экономического субъекта (например, географическое положение, экономические и налоговые условия региона);

  • учет отраслевых особенностей сферы деятельности экономического субъекта;
  • знакомство с организацией и технологией производства;
  • сбор информации о персонале экономического субъекта, ассортименте выпускаемой продукции, применяемых методах ведения бухгалтерского учета (форма, учетная политика, степень автоматизации);

  • сбор информации о структуре собственного капитала, анализ размещения и котировок акций;
  • сбор информации об организационной и производственной структурах; проводимой маркетинговой политике; основных поставщиках и покупателях;

  • анализ деятельности экономического субъекта на рынке ценных бумаг (например, выдача векселей, операции с финансовыми векселями, покупка и продажа акций);

  • учет наличия и взаимоотношений с филиалами и дочерними (зависимыми) обществами и методов консолидации финансовой отчетности, порядка распределения прибыли, остающейся в распоряжении организации;

  • сбор информации о юридических и финансовых обязательствах экономического субъекта (имеет важное значение на этапе планирования при определении уровня существенности и расчета внутрихозяйственного риска);

  • знакомство с организацией системы внутреннего контроля.

Аудитор может получить знания о деятельности экономического субъекта из следующих источников:

  • официальные публикации в юридических изданиях, профессиональных, отраслевых и региональных журналах и монографиях;
  • статистические данные, официальные отчеты экономических субъектов, банковские отчеты;
  • нормативные и законодательные акты, регламентирующие деятельность проверяемого экономического субъекта;
  • результаты посещения специальных семинаров, конференций, других аналогичных мероприятий;
  • разъяснения и подтверждения, полученные от персонала проверяемого экономического субъекта;
  • запросы третьим лицам;
  • консультации с аудитором, который проводил аудит в предыдущие периоды;
  • учредительные документы, протоколы собраний совета директоров и акционеров, контракты и договоры, бухгалтерская отчетность прошлых периодов, планы и бюджеты, положение о бухгалтерии, учетной политике, документообороте; рабочий план счетов и проводок; схема организационной и производственной структур;

  • осмотр цехов, складов и служб проверяемого экономического субъекта, а также опрос персонала, непосредственно не связанного со сферой учета;

  • результаты проведения аналитических процедур; выявление необычных хозяйственных операций, порядок оформления которых неоднозначно трактуется действующим законодательством;

  • идентификация филиалов и структурных подразделений, выделенных на отдельный баланс; хозяйственных операций, методов учета и налогообложения в них;

  • результаты работы с привлеченными специалистами - экспертами;
  • знакомство с реестром акционеров;
  • использование знаний, накопленных из предыдущего опыта аудитора;
  • материалы налоговых проверок и судебных процессов.

(Полная версия реферата в файле для скачивания)